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Aset Consultoria

Deducciones fiscales a la I+D+i

 

Las deducciones fiscales por proyectos de Investigación y Desarrollo(I+D) y/o Innovación Tecnológica (IT) son uno de los instrumentos utilizados por el Estado para fomentar la I+D+i empresarial, vía reducción de impuestos. Su destinatario son los sujetos pasivos de dicho impuesto.

Ventajas
  • Efectos económicos equiparables a la subvención, pero no tributa
  • Es compatible con otras ayudas recibidas
  • La aplicación es libre y no está sometido a concurrencia competitiva
  • Es proporcional al gasto de I+D+i, cabe su utilización en los 18 años posteriores y son independientes del éxito o el fracaso del proyecto, pudiéndose inclusive monetizar estas deducciones.
  • En caso de tener el Sello de Pyme Innovadora, serán compatibles con las bonificaciones por personal investigador
¿Cuánto me puedo deducir?
Los parámetros de la deducción difieren para las distintas actividades, ya sean calificadas como actividades de Investigación y Desarrollo (I+D), o de Innovación Tecnológica (IT).

En el caso de los proyectos de I+D, la desgravación a aplicar contempla:
  • Una deducción mínima es del 25% del importe de gasto, en cuanto que este no exceda de la media de gasto efectuado en I+D de los dos años anteriores, aplicándose un 42% cuando se excede a la media.
  • Un deducción adicional del 17% para los gastos de personal investigador dedicado en exclusiva a I+D.
  • Y finalmente, una deducción de un 8% para inversiones en inmovilizado exclusivos de I+D.
En el caso de tratarse de proyectos de IT, la base de deducción se sitúa en el 12%



¿Qué se entiende por Investigación, Desarrollo e Innovación?
Investigación
Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior compresión en el ámbito científico o tecnológico.

Desarrollo
Aplicación de los resultados de la investigación para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos y sistemas preexistentes.

En este concepto, se incluye la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño; la creación de un primer prototipo, no comercializable, y de proyectos de demostración o proyectos pilotos, que no pueden utilizarse posteriormente para aplicaciones industriales ni para su explotación comercial.

También se incluye en este concepto la concepción del software avanzado, no el software rutinario o habitual, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, y los que estén destinados a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información.

Innovación Tecnológica
Actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos/procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos, desde el punto de vista tecnológico, que difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad  

Aplicación de las deducciones fiscales - Informe Motivado Vinculante
Para poder aplicar las deducciones fiscales con una seguridad jurídica se utiliza como mecanismo el Informe Motivado Vinculante.

Los Informes Motivados Vinculantes (IMV), basados basan en el artículo 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades, y en el Real Decreto 1432/2003, por el que se regula la emisión den estos informes motivados, contienen la calificación de las actividades de I+D+i de un proyecto o una anualidad del mismo y sus presupuesto o gasto asociado.

Los informes motivados pueden ser de naturaleza ex ?ante (a priori), es decir, se emite un IMV para todo el proyecto, antes de su comienzo, o bien a posteriori, es decir, se emite un IMV por cada anualidad de proyecto ejecutada.
Para la solicitud del informe motivado, es necesario presentar la correspondiente solicitud ante el Ministerio de Economía, Industria y Competitividad (MINECO) antes del 25 de Julio del año posterior al periodo  impositivo. En el caso de ser un proyecto financiado por el CDTI en sus líneas de I+D (excepto el NEOTEC) o del propio MINECO, la solicitud es directa sin necesidad de la tramitación a través de una certificadora externa. En los otros casos, el procedimiento previo, debe incluir la solicitud de informe técnico a través de una certificadora acreditada por ENAC, siguiendo el esquema siguiente:



Monetización de las deducciones
Tanto en la anterior como en la vigente Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades, las deducciones fiscales por I+D y/o IT generadas anualmente se pueden aplicar en la liquidación del impuesto de sociedades correspondiente, pero hasta un límite en la cuota íntegra minorada. No obstante, las deducciones por I+D y/o IT generadas y no aplicadas (por alcanzar el mencionado límite en cuota) no se pierden, pues se pueden aplicar en los 18 años inmediatos y sucesivos.

Para paliar dicha situación, en medio de la crisis económica, la Ley 14/2013 de Emprendedores modificó la entonces vigente Ley del Impuesto de Sociedades, permitiendo que, bajo determinados supuestos, la empresa pueda aplicarse las deducciones por I+D y/o iT generadas hasta el 100 % de la cuota íntegra minorada, y si aún quedara deducción pendiente de aplicar, la empresa podrá solicitar su abono a la Administración tributaria a través de la declaración del Impuesto de sociedades.

La ley  14/2013 permite para las entidades sujetas al tipo general de gravamen, al 35% o a la escala 25-30% para entidades acogidas al régimen especial de empresas de reducida dimensión:
  • Optar que se apliquen sin límite de cuota pero con un descuento del 20% de su importe
  • Solicitar su monetización en caso de insuficiencia de cuota (previa aplicación del descuento indicado) a través de la declaración del IS. En caso de IT la deducción abonada no podrá superar 1 millón de ? anuales, así como un límite conjunto de 3 millones de ? para I+D.
Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
  • Haber obtenido un informe motivado o un acuerdo previo de valoración de los gastos.
  • Que transcurra, al menos 1 año, desde la finalización del periodo impositivo en que se generó la deducción sin que se haya aplicado.
  • Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de I+D+IT no se vea reducida desde el final del periodo impositivo hasta los siguientes 24 meses.
  • Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada en I+D+IT en los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo.